2025年11月のニュースレターでは、企業が注視すべきベトナム税制の主要な改正点を網羅しています。重点項目は、輸出活動に関連する付加価値税（VAT）規制、還付メカニズム、強制執行期間中の請求書（インボイス）の使用、および輸出加工企業（EPE）のコンプライアンス要件です。また、個人所得税（PIT）における従業員の昼食手当や、企業内転勤となる外国人労働者の給与支払いに関する労務規定についても取り上げています。これらの動向は、ベトナムにおける企業のコンプライアンス、事業運営、および税務計画に重要な影響を及ぼします。
1. 付加価値税 (VAT)
1.1. 付加価値税額は、輸出収益の10%を超えているため、払い戻しが行われず、次回の払い戻し期間に差し引かれます。
付加価値税政策に関する税務局の公式通達第5489/CT-CS号（2025年11月25日付）。
税務局の通知によると、付加価値税の対象となる商品およびサービスの生産および取引に使用される商品およびサービスに対する仕入付加価値税控除の原則は、全額控除されるものとする（付加価値税法第48/2024/QH15号第14条第1項、政令第181/2025/ND-CP号第23条第4項、政令第181/2025/ND-CP号第24条）。
企業が輸出活動と国内消費活動の両方を行っている場合、輸出活動に係る仕入VATは別途計上する必要があります（VAT法第48/2024/QH15号第15条第1項、政令第181/2025/ND-CP号第29条第2項）。別途計上できない場合は、輸出商品に係る仕入VATは、輸出収益と総課税収益の比率に基づいて決定されます（通達第69/2025/TT-BTC号付録II）。
1.3. 施行期間中の請求書の使用に関して
税務局の2025年11月18日付公式文書第5282/CT-CS号（施行期間中の請求書発行を許可する条件に関するもの）によると、税務局は政令123/2020/ND-CP（政令70/2025/ND-CP第1条第3項、第10項、第1項により改正）第4条、第13条、および政令126/2020/ND-CP第34条の規定に基づき、以下のように回答した。
- ベトナムの最新の税制改正では、企業が請求書の使用停止を強制される措置を受けている場合でも、請求書の使用継続を書面で申請し、かつ税務当局が発生ごとに請求書を発行する状況に該当する場合、企業は発生ごとに税務当局からコード付きの電子請求書を受け取ります。企業は、これらの電子請求書に記載されたすべての情報の正確性について全責任を負います。税務当局が発生ごとに発行する請求書に関する関連納税義務の発行および申告は、政令第70/2025/ND-CP号第1条第10項に従って行われなければなりません。
- 企業が請求書の使用を停止せざるを得ない状況にあり、従業員の給与や経費の支払い源を確保し、継続的な生産と事業運営を保証するために請求書を使用するよう書面で要請した場合、税務当局は、企業が請求書が発生するたびにその使用を引き続き許可する。ただし、企業は、前述の政令第126/2020/ND-CP号第34条第4項dの規定に従い、使用した請求書による収益の少なくとも18%を直ちに国家予算に納付しなければならない。
1.4. 輸出加工企業（EPE）の付加価値税申告および納税について
フンイエン省税務局の2025年10月31日付公式通達第3905/HYE-QLDN3号は、輸出加工企業（EPE）の付加価値税申告および納付に関する以下の指示を定めています。
- VAT納税者：
- 当該企業は輸出向け生産活動（輸出加工活動）に関して付加価値税の納税義務者ではなく、この活動に関して付加価値税を申告する必要はありません。
- 輸出加工企業は、輸出加工以外の事業活動を行う場合、例えば以下のような活動を行う場合、付加価値税（VAT）を納付しなければなりません。
・輸出用の国内製品を購入する（輸出権を行使する）。
・国内販売用の商品を輸入する（輸入権を行使する）。
- 付加価値税の申告および納付に関する条件（製造業以外の事業活動の場合）：
- 個別会計：輸出加工企業は、輸出加工活動の一部ではない商品の売買取引（例えば、輸出入活動）を個別に会計処理しなければならない。
- 税務登録：企業は、これらのその他の事業活動について、付加価値税を別途申告・納付するために、国内税務当局に税務登録を行う必要があります。
- 分離区域の配置：加工活動に使用される物品の保管区域は、他の生産活動や事業活動に使用される物品の保管区域から確実に分離されなければならない。
- VAT申告期間：
- 月次申告：政令第126/2020/ND-CP号第8条第1項a号の規定に従い、企業は毎月VATを申告しなければならない。
- 四半期申告：企業が政令第126/2020/ND-CP号第9条第1項a号に規定された基準（前年度の商品販売およびサービス提供による総収入が500億ベトナムドン以下）を満たす場合、企業はVATを四半期ごとに申告することを選択できます。
- 請求書の利用方法：
- 企業が控除方式で付加価値税を申告する場合は、付加価値税請求書を使用してください。
- 企業が直接方式で付加価値税を申告する場合は、売上請求書を使用してください。
- 国内での物品販売およびサービス提供、ならびに免税地域内の組織と個人間の物品販売およびサービス提供、ならびに海外への物品輸出およびサービス提供を行う場合、請求書には「免税地域内の組織および個人向け」と明記しなければならない。
要するに、ベトナムの最新の税制改正では、輸出加工企業は輸出加工活動（輸出商品の生産）以外の事業活動についてのみ付加価値税（VAT）を申告・納付することが義務付けられています。これらの企業は、該当する活動を個別に記録し、税務登録を行い、規定に従ってVATを申告・納付する必要があります。VATの申告期間は、前年度の売上高に応じて、月次または四半期となります。
2. 個人所得税 (PIT)
2.1. 昼食や勤務時間中の食事に使えるお金の上限に関する個人所得税政策
ベトナムの税制改正の一環として、税務局が2025年11月12日付で発行した公式文書第5106/CT-CS号は、個人所得税の算定基準となる昼食および勤務時間中の食事代の上限に関する個人所得税政策についてのガイダンスを提供しています。この文書において、税務局は参考として以下の規則および指示を引用しています。
- 労働法第45/2019/QH14号第103条は、「従業員の昇給、昇進、手当、補助金、奨励金の制度は、労働契約、団体労働協約、または使用者の規則で合意される」と規定している。
- 国有企業の給与および賞与制度に関する政令第44/2025/ND-CP号の第1項、第33条、第9項、第34条は、「本政令は2025年4月15日から施行され、本政令に定める制度は2025年1月1日から実施される」と規定している。「従業員、執行役員、取締役、および監督者に対する勤務時間中の食事提供制度または定量食事提供制度は、労働協約の合意または労働法典の規定に基づく企業の内部規則に従って実施される」。
- 国有企業の給与および賞与制度に関する政令第248/2025/ND-CP号第10条は、「本政令は2025年9月15日から施行され、本政令に定める制度は2025年8月1日から実施される。政令第44/2025/ND-CP号は廃止される」と規定している。
- 通達第111/2013/TT-BTC号第2条第2項第g.5節には、「雇用主が勤務時間中の食事や昼食を手配せず、従業員に支払う場合、その支出額が労働・傷病兵・社会問題省の指針に従っている限り、個人の課税所得には含まれない。支出額が労働・傷病兵・社会問題省の指針を超える場合、超過分の支出は個人の課税所得に含めなければならない。国有企業に適用される具体的な支出額は、労働・傷病兵・社会問題省の指針を超えてはならない。非国有企業の場合、支出額は事業所長が労働組合委員長と合意の上で決定するが、国有企業に適用される支出額を超えてはならない」と規定されている。
- ベトナムの税制政策の最新情報：内務省の2025年9月29日付公式文書第1387/CTL&BHXH-TLSXKD号では、次のように指示されています。「労働法第103条の規定に基づき、従業員に対するインセンティブ制度は、労働契約、団体労働協約、または使用者の規則で合意される。国有企業の従業員、執行役員、評議員、および監査役に対する勤務時間中の食事提供制度は、2025年1月1日から2025年7月31日までは、国有企業の給与および賞与制度に関する政令第44/2025/ND-CP号第34条第9項の規定に従って実施され、2025年8月1日からは、労働法の規定に従って実施される。」
ベトナムの税制改正によると、これまで支給されていた月額73万ベトナムドンの休憩時間中の食事手当は廃止されました。代わりに、企業は労働協約または社内規則に基づき、妥当な手当額を定めることができます。会社が従業員の休憩時間中の食事に費用を負担する場合、労働契約、労働協約、または社内規則において、この手当の受給資格条件および手当額が具体的に規定されている場合は、課税所得には含まれません。手当が規定額を超える場合は、超過分が課税所得に含まれます。
3. 労務
3.1. 企業内転勤となる外国人労働者の給与支払いについて
内務省による2025年11月19日付公式通達第10861/BNV-CVL号（企業内異動する外国人従業員に対する国内給与支払いについて）。
内務省は、「（ベトナムで）給与が支払われる外国人労働者」の場合、予定されている就労日前に、外国人労働者を雇用する企業は、労働許可を申請し、規定どおりに労働契約を締結しなければならない（労働法第45/2019/QH14号第13条第1項、第21条第1項d号、政令第219/2025/ND-CP号第2条第1項第1号a号、第22条第4項a号）、また、規定どおりに、この外国人労働者のためにベトナムの強制社会保険に加入しなければならない（社会保険法第41/2024/QH15号第2条第2項a号）と指摘している。
ベトナムで給与が支払われる外国人従業員の場合（就労許可を申請する手続きを行う場合）と、企業内で異動する外国人従業員の場合（政令219/2025/ND-CP第8条に基づく就労許可の対象とならない証明書を申請する手続きを行う場合）は、労働法第45/2019/QH14号およびベトナムで働く外国人従業員に関するガイダンス文書の規定によれば、2つの異なるケースです。
